彭怀文

2026年1月1日《增值税法实施条例》正式施行，其中关于贷款服务进项税的规定迎来关键调整——将此前“刚性禁止抵扣”改为“暂不抵扣+适时评估”，为未来政策放开预留了空间，也让不少企业对“贷款服务进项税抵扣”产生了新的疑问：当前到底哪些贷款相关支出能抵扣进项税？哪些依然被禁止？本文结合最新政策解读、实务案例和官方答复，一次性讲透政策要点，帮企业规避税务风险、精准享受政策红利。

很多企业看到“暂不抵扣”的表述，会误以为贷款服务进项税已全面放开，实则不然。结合国家税务总局12366平台答复及《增值税法实施条例》第二十一条规定，当前政策的变化是：

1.旧规（2016年5月1日-2025年12月31日）：依据财税〔2016〕36号文，购进贷款服务的进项税额“永久禁止”抵扣，向贷款方支付的与该贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等，也不得抵扣，政策刚性且无评估机制。

2.新规（2026年1月1日起）：纳税人购进贷款服务的利息支出，及其向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用支出，对应的进项税额“暂不得”从销项税额中抵扣；同时新增条款，要求国务院财政、税务主管部门适时研究和评估该政策执行效果，为未来放开抵扣预留制度接口。

简单来说：当前贷款服务进项税仍以“不可抵扣”为主，但“暂”字明确了这是临时性政策，并非永久禁止，企业需重点关注后续政策评估动态，同时严格按照现行规则区分可抵与不可抵范围，避免违规抵扣。

结合政策解读及实务案例，当前可抵扣的贷款相关支出，主要是是“非贷款方支付”“与贷款无直接关联”的费用，具体可分为3类，每类均附实操边界说明：

服务提供方不是贷款主体（如银行、小贷公司、关联借款企业等），且服务独立于贷款的取得、审批、发放，不属于贷款的附属成本。

典型可抵情形：

1.企业向银行贷款时，委托第三方财务咨询公司、律师事务所提供融资方案设计、尽职调查、合规审核等服务，支付的咨询费、尽调费，取得增值税专用发票后可正常抵扣进项税。

2.企业通过第三方机构办理融资担保（非贷款方捆绑提供），支付的担保费、保函手续费，若与具体贷款无直接绑定，可凭合规专票抵扣。

注意：若第三方机构与贷款方存在关联关系，且服务实质是为贷款审批、发放提供辅助，仍可能被认定为“与贷款直接相关”，不得抵扣。

费用与贷款服务无关联，是银行提供的独立金融服务，不属于贷款的价外费用或附属成本。

典型可抵情形：

1.账户管理类：企业银行账户的管理费、年费、账户维护费等，与贷款无关，可凭专票抵扣。

2.结算类：转账汇款手续费、票据工本费、网银服务费等，属于正常结算业务支出，可抵扣。

3.托管类：资金托管费、理财产品托管费等，若与贷款无直接关联，可抵扣。

关键区分：若银行收取的手续费名称为“贷款审批费”“额度管理费”“放款手续费”，则属于与贷款直接相关的费用，不得抵扣。

支出虽带有“利息”字样，但不属于《增值税法实施条例》《关于增值税征税具体范围有关事项的公告》（2026年第9号）及财税〔2016〕36号文界定的“贷款服务”范畴，本质是货款、工程款等的价外费用。

典型可抵情形：企业因购销合同、工程合同产生的延期付款利息，属于货款或工程款的价外费用，对应进项税可按对应税目（如货物销售、建筑服务）抵扣，不适用“贷款服务不可抵扣”规则。

根据《增值税法实施条例》第二十一条及财税〔2016〕36号文相关规定，以下4类支出的进项税，无论是否取得增值税专用发票，均不得抵扣，企业需重点规避风险：

无论贷款方是银行、小额贷款公司、企业集团（关联企业），还是个人，企业支付的贷款利息支出，对应的进项税均暂不得抵扣。

典型不可抵情形：企业向银行借款支付的利息、向关联企业拆借资金支付的利息、向个人借款支付的利息，均属于此类。

费用由贷款方收取，且是取得、维持该笔贷款的必要对价，属于贷款服务的附属成本，无论发票品目如何，均不得抵扣。

典型不可抵情形：

1.贷款相关手续费：贷款审批费、额度管理费、放款费、还款手续费等；

2.贷款捆绑咨询费：银行在发放贷款时，强制捆绑收取的投融资顾问费、财务咨询费、尽职调查费等；

3.利息性质费用：融资性售后回租利息、票据贴现息、法人账户透支利息/手续费、罚息、资金占用费等，均视同贷款服务，不得抵扣。

实务案例：某证券公司向银行支付法人账户透支手续费，取得“金融服务”专票并抵扣，被税务机关认定为“透支实质是短期贷款，手续费与贷款直接相关”，要求进项税额转出并补缴滞纳金、罚款。

根据《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号文附件、2026年第9号公告附件），以下业务取得的利息及利息性质收入，按贷款服务缴纳增值税，对应进项税不得抵扣：

1.融资性售后回租业务：承租方支付的租赁利息，本质是融资成本，属于贷款服务范畴，不得抵扣；

2.票据贴现业务：企业办理银行承兑汇票贴现，支付的贴现息，属于贷款服务相关支出，不得抵扣；

3.保本投资收益：以货币资金投资收取的固定利润或保底利润，按贷款服务计税，对应支出不得抵扣进项税。

即使是上述可抵扣的贷款相关费用，若用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费，对应的进项税也不得抵扣。

示例：企业取得的第三方融资咨询费专票，若该咨询服务是为公司大股东个人融资提供的，其进项税不得抵扣。

企业需建立清晰的费用核算台账，对每笔金融类支出标注“是否与贷款相关”“支付对象是否为贷款方”，避免将银行收取的贷款附属费用，误按“结算手续费”“咨询费”抵扣进项税。建议在合同中明确费用性质，避免后续税务争议。

1.不得抵扣的支出（如贷款利息、贷款方收取的手续费），无需索取增值税专用发票，开具普通发票即可；

2.可抵扣的支出（如第三方咨询费、账户管理费），需取得合规的增值税专用发票，且发票品目与实际服务一致，否则不得抵扣；

3.已违规抵扣的进项税，需及时做进项税额转出，避免被税务机关查处，面临补税、滞纳金及罚款风险（官方明确：“暂不抵扣”不意味着可提前违规抵扣，违规抵扣需承担相应责任）。

新规新增“政策评估”条款，意味着未来贷款服务进项税抵扣政策可能进一步调整。企业需持续关注财政部、国家税务总局发布的最新通知，跟踪政策评估结果，及时调整税务处理方式，避免因政策变动导致违规。

最后提醒：贷款服务进项税“暂不抵扣”的政策，既延续了此前的征管逻辑，又为未来改革留下了空间。企业当前的核心任务，是准确区分可抵与不可抵范围，规范发票和核算管理，规避税务风险；同时密切关注政策动态，待未来政策放开时，第一时间享受抵扣红利。如对具体业务的抵扣判断有疑问，可咨询主管税务机关或12366纳税服务平台，确保税务处理合规准确。