一、三个最新稽查案例

      案例1：无合同无单据的“空中暂估”被定性偷税

      西南地区某路桥建设公司，2026年账面上列示了4200万元的暂估成本，涉及8家分包商。税务稽查组进场后发现：这4200万元的暂估没有任何一份分包合同、没有工程进度确认单、没有验收记录或领料单据，仅有财务部门自制的一张暂估汇总表。

      该公司承认是为了完成母公司下达的利润考核指标，人为虚增成本以减少应纳税所得额。税务机关依法认定偷税，追缴企业所得税1050万元（4200万×25%），并处0.6倍罚款630万元，同时加收滞纳金86万元，合计1766万元，企业纳税信用等级直接降为D级，后续招投标全面受阻。

      案例2：汇算清缴期满未调增且长期挂账，补税加滞纳金

      华中地区一家钢结构安装企业，2026年暂估了180万元的材料成本，但直到2027年5月31日汇算清缴结束时，既未取得发票，也未在申报表中做任何纳税调增。这笔暂估在“应付账款—暂估”科目中挂账长达14个月。

      金税四期系统监测到该异常后自动推送风险线索，当地税务局稽查局随即约谈企业财务负责人。最终企业被要求调增180万元应纳税所得额，补缴企业所得税45万元，并按每日万分之五计算滞纳金11.3万元（从2027年6月1日算至实际补缴日），合计56.3万元。

      案例3：暂估金额超出合同价25%且无合理说明，被核减补税

      东部某建筑公司2026年与一家砂石供应商签订了80万元的采购合同（不含税），但在年末暂估时却按100万元入账，超出合同金额25%。企业无法提供材料涨价证明、补充协议或任何变更签证。

      税务稽查中，该公司辩称是“预估了后续批次的价格”，但未被采纳。税务机关核减虚高部分20万元，要求调增应纳税所得额，补缴企业所得税5万元，并处以2.5万元罚款。

二、2026年暂估入账核心风险点（汇算清缴必查）

1. 业务真实性风险——税务稽查第一关注点

      无合同、无进度单、无验收单的“三无暂估”：金税四期自动识别并推送风险，定性为虚列成本、偷税；暂估金额与实际业务规模明显不匹配，涉嫌人为调节利润

2. 发票时限风险——最容易“踩坑”的环节

      5月31日汇算清缴截止日前未取得发票且未做调增：面临补税、滞纳金和罚款；暂估挂账超过6个月不处理：税务系统重点监控，要求限期整改

3. 会计处理风险——新准则下常见错误

      未使用“合同履约成本”科目，直接借记“主营业务成本”，违反新收入准则；暂估时一并计提进项税额：无票不能抵扣，导致增值税申报异常；暂估与后续冲销时供应商或项目名称不一致，造成账务混乱

4. 证据链风险——稽查时必查项目

      暂估凭证后仅附一张自制单据，缺少合同、入库单、验收单、领料单等支撑文件：证据链断裂，成本不予认可，内部单据缺少签字、日期、项目名称等要素，属于无效凭证。

三、风险规避与合规应对方案

（一）合规暂估“三必须”原则

1. 业务必须真实：仅对已经发生且控制权已转移的成本进行暂估（材料已入库、劳务已提供、机械已使用）

2. 证据必须完整：每笔暂估后附合同、进度确认单、入库单、验收单、使用记录、经办人签字，确保“五流合一”（合同流、实物流、服务流、资金流、信息流）

3. 金额必须合理：暂估金额应以合同价或市场公允价为基础，偏差控制在±10%以内；超出20%必须附专项说明

（二）暂估台账管理“四盯”制度

（三）汇算清缴“三步走”流程

1. 全面核对：逐笔比对暂估明细与发票，区分已取票和未取票两类

2. 精准调整：对未取票暂估全额纳税调增，不得抱有侥幸心理

3. 后期补救：5年内取得发票的，通过专项申报追补扣除，申请退税或抵税

（四）税务稽查应对“三原则”

1、主动配合：第一时间提供完整证据链，书面说明未取票原因（如供应商已注销、失联等）

2、积极整改：对超期未调增的情形，主动补税、缴纳滞纳金，争取从轻或减轻处罚

3、长期留痕：所有暂估、冲销、催收记录保存至少10年，以备后续稽查

四、2026年暂估入账“红线清单”（严禁触碰）