财务小魏
申税小微，最近我在申报中发现：我们的增值税申报销售额≠企业所得税申报营业收入，这类的收入数据不一致，是我账务做错了吗？会有涉税风险吗？
这要分情况来看哦，出现差异并不都是违规问题，增值税属于流转税、企业所得税属于所得税，两大税种天然存在口径差异。
今天申税小微就带大家一起学习、梳理部分常见差异产生的原因，分清“合规差异”和“违规风险”。
申税小微
Part.1
差异产生原因
想要看懂差异，首先要抓准两大税种收入确认原则，这是差异的一项重要原因：
1.增值税
看“交易行为”，重时点、看收付与开票
遵循开票、收款、合同约定付款时间孰先原则，只要触发纳税义务，就必须当期申报销售额。
2.企业所得税
看“经营成果”，重权责、看实质
依托权责发生制，以货物控制权转移、服务履约进度为标准，分期、据实确认当期收入，和是否开票、是否收款没有绝对绑定关系。
总结：增值税看“有没有发生应税交易行为”，企业所得税看“当期是否实现经营收益”。
Part.2
合规差异场景
实务中存在两税收入差异属于政策允许的时间性、口径性合理差异，有以下几种常见场景：
01
资产处置形成的差异
1
在增值税中，对于企业处置自有资产，通常应按照处置资产取得的不含税收入，全额计入增值税申报表“应税销售额”。
2
在企业所得税中，企业处置自有资产，应按照处置所得=资产处置收入-资产计税基础-转让中的合理税费计算确认资产处置所得，并通过“营业外收入”、“投资收益”等相关行次填报，而非直接计入“营业收入”。
02
预收款项、跨期履约
企业根据业务需求提前收款、提前开具增值税发票，但货物未发出、服务未开展，尚未完成履约。增值税因开票触发纳税义务，需当期申报销售额；企业所得税因货物控制权未转移、服务未履约，不确认当期营业收入，形成暂时性差异。例如：
1
租赁服务：如一次性收取3年预收租金，增值税需在纳税义务发生当期全额申报纳税；企业所得税应按照租赁期限，分期分摊确认每年度收入。
2
建筑工程服务：项目预收工程款、服务费并开具发票，增值税当期全额申报；企业所得税根据工程完工进度、服务履约进度分期确认收入。
03
视同销售口径不一致
两税视同销售范围存在差异，相对而言企业所得税视同销售范围更广：
1
增值税视同应税交易范围：
1.单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
2.单位和个体工商户无偿转让货物；
3.单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。
2
企业所得税视同销售范围：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
【特别提醒】企业所得税中的视同销售事项，主要通过《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）填报视同销售收入及视同销售成本，而非直接填报营业收入等。
04
代销、分期收款业务
1
代销业务：是指企业（委托方）把货物交由其他经营主体（受托方）代为销售，受托方仅收取代销手续费的业务模式。
增值税方面，委托方先开具货款发票的，开票当日确认增值税销售额；未提前开票的，为收讫销售货款或取得销售款索取凭证的当日；企业所得税方面，委托方收到代销清单后，才确认当期企业所得税销售收入。两税确认时点可能形成差异。
2
分期收款销售：增值税按合同约定收款时间逐笔计税；企业所得税可按履约进度一次性或分期确认，时间错配产生差异。
Part.3
警惕涉税风险
并非所有两税收入差异都合规，出现以下这些情况请注意。
1.隐匿未开票收入
企业仅申报开票部分增值税收入，未开票的现金收入、私户收款、零星收入不入账，既不申报增值税，也不确认企业所得税收入，属于典型的隐匿收入、偷逃税款行为。
2.开票时点与实际脱节
延迟或提前开具发票，造成收入与业务实际不符，引发两税收入错配，数据逻辑失真。
3.价外费用未如实申报
违约金、延期付款利息、手续费、包装物租金等增值税应税价外费用，企业未计入增值税销售额申报，导致两税数据失衡。
4.账务核算混乱、科目混用
将增值税应税收入计入企业所得税营业外收入、其他收益，未按规定申报增值税对应销售额；或是对企业所得税免税收入申报处理不当，造成两税收入归集口径不一致，引发异常。
供稿：张浩
制作：王元豪
