时间回到2024年6月，国家税务总局珠海市香洲区税务局在欠税管理中发现，某高公司累计欠缴税费、滞纳金合计185万余元。征管团队第一时间启动规范清欠流程，按法定程序依次送达税务事项通知书，完整履行告知、催告、责令限期缴纳等法定程序，前后累计下发10份执法文书。

然而，企业始终以经营亏损、现金流断裂为托词，仅零星补缴小额款项，仍有133万余元税款长期拖欠。税务人员立刻开展全方位资产核查，发现企业名下可处置资产寥寥无几，常规账户划扣、查封扣押等行政强制执行手段难以足额挽回税款损失，清欠工作一度陷入僵局。

常规路径走不通，征管团队立刻转变思路：不再只盯着企业自有资产，转而在企业的上下游合同、对账单据与资金流水中寻找新的突破口。经细致排查，一份设备租赁协议进入视野：某高公司与某京公司签订设备租赁合同，双方已完成正式对账确认，但某京公司有78万余元租金未支付给某高公司。

税务部门进一步核实发现，该笔债权早已逾期，而某高公司未积极追偿和主张权利。“企业一边拖欠国家税款，一边放任到期债权不管，本质是靠怠于行权变相逃避纳税义务，直接损害了国家税收利益。”珠海市香洲区税务局税源管理负责人一语点破症结。对照税收征收管理法第五十条规定，税务部门锁定突破口，依法行使税收代位权，直接向次债务人某京公司追偿对应款项，守住流失税款。

确定代位追偿思路后，新的挑战接踵而来：作为省内首次税收代位权司法实践，该案暂无成熟裁判先例和统一适用指引。税务机关作为行政执法主体，能否以原告身份提起民事诉讼追征欠款？尚未启动强制执行程序，是否影响代位权的行使？人民法院方面亦需审慎研判。

面对分歧，税务部门迅速组建攻坚专班，集合税源管理、征管、法制和税政等相关部门骨干力量，围绕民法典第五百三十五条中规定的代位权“主体适格性、债权合法性与确定性、债务人怠于行权”三大核心要件，与人民法院展开多轮专业研讨，从三条主线扎实举证：

其一，论证税务机关民事诉讼原告身份的合法性。明确税收征收管理法第五十条直接赋予税务机关代位诉讼主体资格，并援引最高人民法院相关案例予以佐证：税务机关行使代位权，无需以行政处罚或强制执行欠税企业财产等为前置条件。它是独立法定的民事救济途径，和行政强制手段并行不悖，不存在先后前置关系，也不存在替代关系。

其二，夯实双重债权的证据链条。一方面，提交税务处理决定书、限期缴纳通知书等文书，证明133万余元税收债权合法有效、金额确定且已到期；另一方面，提供企业相关合同等资料证明债权债务关系真实存在、履行期限早已届满，满足代位权行使的基础条件。

其三，固定怠于行权的完整事实。进一步巩固证据，证实某高公司在长达一年多的时间里未采取任何有效方式追索租金，既无书面催告记录，也未启动司法维权，完全符合“债务人怠于行使到期债权，损害债权人利益”法定情形。

经过数轮专业会商与补充证据提交，专班把每一处法律衔接细节、每一项证据逻辑梳理清晰，人民法院最终认可税务机关的原告主体资格，这起省内首例税收代位权诉讼顺利立案，进入实体审理阶段。

庭审现场，争议焦点集中爆发。某高公司对自身欠税事实、对外未收租金均予以认可，并主动同意由税务机关代位主张债权；但被告某京公司当庭提出抗辩：“欠税应由某高公司补缴，我们和税务局没有债务往来，税务机关不应直接向我方主张权利。”

面对质疑，税务应诉团队条理清晰、层层举证释法。一是税务机关对某高公司享有合法到期税收债权133万余元，国家税收属于法定优先保护债权；二是某高公司对某京公司持有78万余元到期租金债权，且该债权并非专属于某高公司自身的权利，依法可以代位行使；三是某高公司长期怠于追索，导致国家税款无法清缴，已经实际造成国家税收损失，税务机关代位起诉具备充分法律依据。

从法条原文到同类司法判例，从完整证据链条到企业怠于行权事实，税务人员的论证严谨周密，全部诉讼主张获人民法院采信。人民法院当庭宣判：判令某京公司向珠海市香洲区税务局支付78万余元，该款项专项用于清偿某高公司所欠税费。

拿到生效判决书后，这笔搁置许久的租金转化为国库税款，长期悬而未决的欠税难题得到实质性解决。同时，判决也向经营主体清晰传递了法律边界：即便自身不欠税款，若合作方欠税且怠于追索到期款项，税务机关仍可依法代位追偿对应欠款，配合清偿亦是企业履行社会法治责任的应有之义。

作为广东省首起税收代位权追欠案例，该案充分融合税收征收管理法与民法典相关规定，理顺税收行政法律与民事债权法律衔接逻辑，厘清了适用标准，为税务机关行使代位追偿权提供了坚实的法律实践支撑。

“以往清欠大多依靠约谈、催缴、查封划扣等行政手段，一旦企业名下无自有资产，税款极易流失。本次实践跳出单一行政征管局限，打造了‘行政强制打底、司法代位兜底’的双层税款防护网。”国家税务总局广东省税务局征管和科技发展处负责人介绍，该案形成一套可复制、可推广的欠税追征样本，为全省税务机关处置“无资产、有外部债权”类欠税提供完整实操范本。该案判决生效后，广东省税务局第一时间将这一实践成果转化为操作指引，纳入全省税费征管“强基工程”征管执法培训课程。全省已有多个地市参照此模式，对辖区内符合条件的欠税企业启动应收债权专项排查，初步建立起“行政催缴+代位诉讼”的梯次应对机制，案例的示范效应正逐步释放。

广东省税务局相关负责人介绍，破解欠税难征难管问题的关键在于突破传统思维局限，打通行政与司法协同护税新通道：既依托司法途径用好税收代位权、税收优先权，又深化跨部门协同共治，联动金融、住建、出入境管理等部门，多措并举推动欠税追缴提质增效，以制度化、常态化的法治手段筑牢国家税收安全屏障。